自從5月1日營改增在我國全面推開以來，很多行業(yè)的減稅效果都十分顯著。但也有一些環(huán)保企業(yè)反映，它們的稅負(fù)并沒有下降，反而有所增加。眾所周知，營改增的 目標(biāo) 是要推動(dòng)我國財(cái)稅體制改革的進(jìn)程，建立起一套完善的增值稅征收體系，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，釋放市場活力。在這樣的背景下，這些環(huán)保企業(yè)卻沒有享受到減稅的政策紅利，其稅負(fù)反而增加了，自然引人矚目。
那么，部分環(huán)保企業(yè)稅負(fù)增加的原因有哪些？面對稅負(fù)增加的情形，環(huán)保企業(yè)要如何應(yīng)對？帶著這些疑問，記者采訪了業(yè)界專家。
環(huán)保企業(yè)稅負(fù)增加是市場化轉(zhuǎn)型的必然
實(shí)際上，環(huán)保企業(yè)稅負(fù)增加并不只受到營改增的影響。2015年6月12日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2015]78號(hào)，以下簡稱《78號(hào)文》）規(guī)定，自2015年7月1日起，要對污水、垃圾、污泥處置勞務(wù)和再生水征收增值稅，前三者享受退稅比例70%，再生水享受退稅比例50%。在此之前，從事污水、垃圾、污泥處置和再生水相關(guān)業(yè)務(wù)的環(huán)保企業(yè)一直享受免稅政策，而《78號(hào)文》的出臺(tái)意味著免稅政策被取消，環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)有所增加。
2016年5月1日后，營改增在我國全面推行，金融服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)也都納入了營改增范圍，執(zhí)行6%和11%等不同檔次的增值稅稅率。由于環(huán)保企業(yè)的業(yè)務(wù)類型涵蓋設(shè)備供應(yīng)、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑和投融資等多個(gè)方面，所以涉及不同業(yè)務(wù)的稅率也都不同，環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)自然也隨之發(fā)生了變化。
針對部分環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)在營改增后增加這一現(xiàn)象，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長張廣通在接受記者采訪時(shí)指出，環(huán)保企業(yè)主要是指從事污水處理、固體垃圾處理、廢物回收利用等業(yè)務(wù)的企業(yè)。在營改增全面鋪開之前，國家在資源綜合利用優(yōu)惠政策目錄中，對這些企業(yè)的收入大部分給予免稅待遇，對其利用“三廢”作原料加工處理后形成的產(chǎn)品及收入給予免稅或減征的優(yōu)惠待遇，優(yōu)惠幅度較大。此外，有些環(huán)保企業(yè)還具有社會(huì)公用事業(yè)的屬性，國家對其產(chǎn)品實(shí)行嚴(yán)格限價(jià)或財(cái)政補(bǔ)貼政策。
他接著解釋稱，自營改增試點(diǎn)開始后，環(huán)保企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策 開始縮水，目的是使其與其他企業(yè)形成增值稅抵扣的完整鏈條，促使環(huán)保企業(yè)向市場化轉(zhuǎn)型。這些政策同時(shí)也給環(huán)保企業(yè)帶來了雙重壓力。一是由無稅或低稅率向有稅、高稅率轉(zhuǎn)變，增加了環(huán)保企業(yè)的稅收成本；二是環(huán)保企業(yè)多為政府投資建設(shè)，市場化程度不高，增加的稅負(fù)無法通過正常調(diào)價(jià)轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品用戶。
張廣通表示，部分環(huán)保企業(yè)所反映的營改增后稅負(fù)不降反增的情況， 是由這兩個(gè)因素造成的。具體表現(xiàn)為環(huán)保企業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率提高，而相應(yīng)的抵扣項(xiàng)目相對較少，并且有關(guān)原料取得增值稅發(fā)票較為困難。另外，隨著相關(guān)行業(yè)普遍納入增值稅的征收范圍，各行業(yè)的稅率差異較大，與環(huán)保企業(yè)建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)的抵扣項(xiàng)目較為復(fù)雜，也給其財(cái)務(wù)核算和稅收核算帶來壓力。綜上所述，環(huán)保企業(yè)在營改增試點(diǎn)伊始出現(xiàn)的稅負(fù)增加問題，是政府、企業(yè)和社會(huì)復(fù)雜矛盾的一個(gè)集中反映，是環(huán)保行業(yè)市場化改革嚴(yán)重滯后的一種反映，是營改增試點(diǎn)全覆蓋后帶來的連鎖反應(yīng)。環(huán)保企業(yè)要想解決目前的困境，不能簡單地 稅負(fù)增加來論事，而是要從稅收政策的完善、環(huán)保企業(yè)的轉(zhuǎn)型、環(huán)保產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的改革等多方面入手，綜合施策。
環(huán)保企業(yè)稅負(fù)增加源于其他行業(yè)的影響
明稅律師事務(wù)所合伙人施志群在接受記者采訪時(shí)， 環(huán)保企業(yè)稅負(fù)增加表達(dá)了自己的看法。他認(rèn)為，與營改增對環(huán)保企業(yè)稅負(fù)所造成的影響相比，其實(shí)《78號(hào)文》的影響要更大一些。《78號(hào)文》出臺(tái)后，部分環(huán)保企業(yè)從免征增值稅變成了按照70%和50%的稅率即征即退。稅務(wù)部門對環(huán)保企業(yè)征稅之后，有部分地區(qū)的稅款返還流程比較慢，實(shí)際上并沒有嚴(yán)格執(zhí)行即征即退程序，所以，導(dǎo)致有些環(huán)保企業(yè)，特別是污水處理類企業(yè)的稅負(fù) 上升了。除此之外，環(huán)保行業(yè)并不是一個(gè)單獨(dú)的行業(yè)，其日常涉及到的業(yè)務(wù)橫跨了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等多個(gè)行業(yè)。所以，稅負(fù)增加并不是環(huán)保行業(yè)本身的問題，而是環(huán)保行業(yè)所涉及到的建筑業(yè)以及其他行業(yè)的稅負(fù)在上升。
他進(jìn)一步解釋，以涉及到建筑業(yè)的環(huán)保企業(yè)為例，營改增后，需要完成施工項(xiàng)目的環(huán)保企業(yè)可能存在兩種現(xiàn)象，一是環(huán)保企業(yè)本身由于種種原因，需要把建筑施工的價(jià)格報(bào)得高一些，這樣企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)自然也會(huì)增加；二是有些環(huán)保企業(yè)并沒有建立完善的管理模式，在施工方面還采用傳統(tǒng)的、比較低端的承包模式，將施工項(xiàng)目承包給施工隊(duì)，用現(xiàn)金支付，沒有取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，無法抵扣自然會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。在這種情況下，環(huán)保企業(yè)可能原來只需要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在卻要按照11%的稅率來繳納增值稅，一時(shí)間很難適應(yīng)，感覺稅負(fù)大幅度上升。
施志群表示，實(shí)際上，在環(huán)保行業(yè)內(nèi)部，那些只是提供技術(shù)方案和設(shè)備銷售、管理比較規(guī)范的環(huán)保企業(yè)，其稅負(fù)在營改增后是沒有增加的。這些企業(yè)適用的稅率是6%和17%，或者兩者兼有。而在營改增之前，這些環(huán)保企業(yè)適用的稅率是17%，所以稅負(fù)并沒有增加。對于管理比較規(guī)范的環(huán)保企業(yè)來說，他們的施工項(xiàng)目會(huì)找專門的建筑施工企業(yè)來做，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，抵扣沒問題，自然不會(huì)對稅負(fù)造成影響。
他強(qiáng)調(diào)稱，整體來看，環(huán)保企業(yè)稅負(fù)上升是營改增繼續(xù)推行過程中出現(xiàn)的一個(gè)比較正常的現(xiàn)象。如果是高端的、發(fā)展得比較好的環(huán)保企業(yè)，營改增幾乎不會(huì)對它們造成影響，因?yàn)樗鼈兛梢园言黾拥亩愗?fù)轉(zhuǎn)嫁出去，或者取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣已經(jīng)足夠涵蓋稅負(fù)增加的部分。對于處于行業(yè)中低端、發(fā)展程度不太高的環(huán)保企業(yè)來說，由于普遍存在著將環(huán)保項(xiàng)目承包以后再施工的現(xiàn)象，它們在施工過程中不能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，致使進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù) 隨之增加了。這些政策會(huì)倒逼中低端的環(huán)保企業(yè)主動(dòng)調(diào)整生產(chǎn)方式，進(jìn)行轉(zhuǎn)型。
環(huán)保企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)型應(yīng)對困境
在采訪中，張廣通表示，在當(dāng)前全面深化改革的大背景下，長期以來吃政府稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼飯的環(huán)保企業(yè)也需要走市場化之路。但如何走這條路，卻不是單獨(dú)一個(gè)環(huán)保行業(yè)能做到的，需要政府、企業(yè)、社會(huì)、財(cái)稅部門通力合作來加以推進(jìn)。既然環(huán)保企業(yè)多為政府投資建設(shè)，那么政府 需要在投資運(yùn)營管理體制方面做出重大改革，尤其是要改變環(huán)保企業(yè)由政府壟斷的局面，放開民營參股、自主投資經(jīng)營市場。同時(shí)，對于環(huán)保產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制也應(yīng)做出調(diào)整，要既有控制，又有靈活性，甚至在某些方面可以全部放開，要兼顧社會(huì)公用和市場主體自主經(jīng)營兩方面，但這些改革需要一定的時(shí)間才能完成。
他提出，從環(huán)保企業(yè)的角度來看，走綠色環(huán)保發(fā)展之路市場廣闊、大有可為，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地拓展經(jīng)營范圍，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)和運(yùn)營方式，以適應(yīng)市場化不斷加深的潮流，不能全依靠政府的特殊保護(hù)。從財(cái)稅政策方面來看，我國對環(huán)保企業(yè)的財(cái)稅支持政策不會(huì)有根本性的變化，但完全免稅或全靠財(cái)政補(bǔ)貼維持，不符合財(cái)稅改革的方向，也不適應(yīng)增值稅形成全抵扣鏈條的要求。所以，政府調(diào)整優(yōu)惠方式、壓縮優(yōu)惠幅度要慎重。在新舊稅制的轉(zhuǎn)換時(shí)期，給環(huán)保企業(yè)一定時(shí)期的稅收優(yōu)惠和必要的財(cái)政補(bǔ)貼還是應(yīng)當(dāng)?shù)模珒?yōu)惠幅度和補(bǔ)貼數(shù)額肯定會(huì)呈穩(wěn)步遞減趨勢。對于環(huán)保企業(yè)在試點(diǎn)初期出現(xiàn)的局部陣痛，財(cái)稅部門應(yīng)冷靜觀察各行業(yè)改革聯(lián)動(dòng)后出現(xiàn)的綜合效果，必要時(shí)啟用過渡性政策或用改革基金加以緩沖。
張廣通認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣程度在不同時(shí)間段都是有差異的，不同行業(yè)、不同企業(yè)也會(huì)有不同，這取決于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和進(jìn)項(xiàng)抵扣的結(jié)構(gòu)變化。對于上下解釋不一致或政策盲點(diǎn)，相關(guān)部門要盡快找出解決辦法， 執(zhí)行步調(diào)。目前，我國的增值稅稅率檔次較多，抵扣項(xiàng)目和抵扣方式過于復(fù)雜，優(yōu)惠政策層出不窮，這都是增值稅改革未完全到位的表現(xiàn)，需要根據(jù)試點(diǎn)進(jìn)展不斷調(diào)整完善， 終靠增值稅立法來解決。增值稅改革是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，中性稅收是其基本特征，但在如此廣闊的領(lǐng)域推行增值稅，出現(xiàn)問題在情理之中，要完全保持增值稅中性也是不可能的，即使在歐盟等增值稅制比較成熟的國家和地區(qū)也未完全做到。但過多采取特殊抵扣或差異化稅率的辦法，將會(huì)使增值稅制由簡入繁，由普適性變成差別性，不但不能解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不公和重復(fù)征稅問題，還會(huì)違背中性稅收和普遍減負(fù)的改革初衷，并給實(shí)際操作增加難度。
同時(shí)，施志群表示，環(huán)保企業(yè)要想解決稅負(fù)增加難題， 要在施工項(xiàng)目實(shí)施過程中盡量找規(guī)范管理、能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的機(jī)構(gòu)。此外，環(huán)保企業(yè)要調(diào)整整體的業(yè)務(wù)模式，尤其是施工時(shí)采用的總包—分包模式。在無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，環(huán)保企業(yè) 要盡量降低自己適用的稅率。可以將公司轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這樣，公司所采購的設(shè)備等是為了整個(gè)項(xiàng)目服務(wù)，可以降低自身的稅負(fù)。此外，部分地區(qū)對環(huán)保行業(yè)還是會(huì)提供一定的優(yōu)惠政策。環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)上升了，但超出的部分有補(bǔ)貼，所以總體的問題并不是很大。當(dāng)然，由于補(bǔ)貼政策在很多地方的實(shí)際操作中是無法落實(shí)的，企業(yè)也不能對補(bǔ)貼指望太多。
不僅如此，他還建議環(huán)保行業(yè)應(yīng)該聯(lián)合起來發(fā)聲，匯總已經(jīng)出現(xiàn)的一些問題，通過中間機(jī)構(gòu)呼吁對相關(guān)政策給予優(yōu)惠或者進(jìn)行協(xié)調(diào)。例如，只要是實(shí)質(zhì)發(fā)生的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)確實(shí)沒有在發(fā)票方面管理不善，卻基于某些原因無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這種情況是否能予以扣除？類似的問題都可以列出來和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。針對環(huán)保行業(yè)的增值稅征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)引入差額征收的模式。這是解決目前困境的一個(gè)很好的方法。此外，環(huán)保企業(yè)要對能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分多加留意。營改增后，可以預(yù)期，一定會(huì)出現(xiàn)大批次的虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)潮。與其他行業(yè)相比，環(huán)保行業(yè)在這方面更容易出現(xiàn)問題。因此，環(huán)保企業(yè)要謹(jǐn)慎地處理一些涉稅事項(xiàng)。
